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    研发费归集在高新企业、会计核算、加计扣除三者之间的差异

     2020-05-19        创汇空间         

    研发费归集在高新企业、会计核算、加计扣除三者之间的差异,研发费在高新企业、会计核算、加计扣除上都会涉及,那么这三者之间的差异有哪些?


    一、研发新万博app世界杯版归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异比较

    1、会计核算口径,由《财政部关于企业加强研发新万博app世界杯版财务管理的若干意见》(财企〔2007〕194号)规范。该口径下的研发新万博app世界杯版主要目的是为了准确核算研发活动支出,而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的,除该项活动应属于研发活动外,并无过多限制条件。

    2、高新技术企业认定口径,由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2016〕195号)规范。该口径的研发新万博app世界杯版主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准,因此对人员新万博app世界杯版、其他新万博app世界杯版等方面有一定的限制。

    3、加计扣除税收规定口径,由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。该口径的研发新万博app世界杯版主要目的是为了细化哪些研发新万博app世界杯版可以享受加计扣除政策,引导企业加大核心研发投入,因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入,主要包括研发直接投入和相关性较高的新万博app世界杯版,对其他新万博app世界杯版有一定的比例限制。应关注的是,允许扣除的研发新万博app世界杯版范围采取的是正列举方式,即政策规定中没有列举的加计扣除项目,不可以享受加计扣除优惠。

    以上三个归集口径的范围依次是:会计口径大于高新口径大于加计扣除口径,实务中,一般情况下加计扣除的研发新万博app世界杯版通常占高新技术企业研发新万博app世界杯版的60%至70%较为合理。


    二、研发新万博app世界杯版核算新要求

    2018年6月,财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号),附件中的一般企业财务报表增加了一级科目“研发新万博app世界杯版”。“研发新万博app世界杯版”反映企业进行研发过程中发生的新万博app世界杯版化支出。

    根据上述三种归集口径的差异、研发新万博app世界杯版核算的新要求以及上海市税务局对研发支出辅助账表格的更新,可以分析出,税务机关在本年度审查研发新万博app世界杯版加计扣除时,可能会要求企业只有在“研发新万博app世界杯版”项下的新万博app世界杯版才允许加计扣除。因此,建议企业在汇算清缴前,应提前将符合加计扣除要求的研发新万博app世界杯版的科目进行调整,从而避免企业无法享受研发新万博app世界杯版加计扣除优惠政策的风险。
     

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    三、高新技术企业的研发新万博app世界杯版范围

    1、人员人工新万博app世界杯版

    包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘科技人员的劳务新万博app世界杯版。

    2、直接投入新万博app世界杯版

    直接投入新万博app世界杯版是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括:

    ——直接消耗的材料、燃料和动力新万博app世界杯版;

    ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;

    ——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等新万博app世界杯版,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

    3、折旧新万博app世界杯版与长期待摊新万博app世界杯版

    折旧新万博app世界杯版是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

    长期待摊新万博app世界杯版是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊新万博app世界杯版。

    4、无形资产摊销新万博app世界杯版

    无形资产摊销新万博app世界杯版是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术(专有技术、许可证、设计和计算方法等)的摊销新万博app世界杯版。

    5、设计新万博app世界杯版

    设计新万博app世界杯版是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造,进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的新万博app世界杯版。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关新万博app世界杯版。

    6、装备调试新万博app世界杯版与试验新万博app世界杯版

    装备调试新万博app世界杯版是指工装准备过程中研究开发活动所发生的新万博app世界杯版,包括研制特殊、专用的生产机器,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等活动所发生的新万博app世界杯版。

    为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的新万博app世界杯版不能计入归集范围。

    试验新万博app世界杯版包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

    7、委托外部研究开发新万博app世界杯版

    委托外部研究开发新万博app世界杯版是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的新万博app世界杯版(研究开发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发新万博app世界杯版的实际发生额应按照独立交易原则确定,按照实际发生额的80%计入委托方研发新万博app世界杯版总额。

    8、其他新万博app世界杯版

    其他新万博app世界杯版是指上述新万博app世界杯版之外与研究开发活动直接相关的其他新万博app世界杯版,包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收新万博app世界杯版,知识产权的申请费、万博全站端app下载费、代理费,会议费、差旅费、通讯费等。此项新万博app世界杯版一般不得超过研究开发总新万博app世界杯版的20%,另有规定的除外。

    总结研发新万博app世界杯版的归集范围包括:人员人工费、直接投入费、折旧费和长期摊销费、无形资产摊销费、设计费、装备调试与试验费、委托外部研究开发新万博app世界杯版、其他新万博app世界杯版。执行《企业会计准则》的企业设立“研发支出”账户,在“新万博app世界杯版化支出”与“资本化支出”科目下,根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算,下设三级至五级明细科目,如:研发支出-新万博app世界杯版化支出-XXXX的研发-人员人工。